英国拟用外国收入和收益税制代替非定居者身份税制

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英国政府宣布计划用新的四年期外国收入和收益税制（FIG）取代非定居者身份税制，该税制将于2025年4月生效。此举是继前一届政府于2024年3月宣布将废除汇款基础和住所（domicile）概念后的后续行动。

英国财政部发布的技术说明旨在为受影响的个人和从业者提供指导。政府强调，"这份技术说明描述了将于2025年4月6日起适用于已经居住在英国的非定居个人和其他身份是非英国居民并计划移居英国的个人的主要税收变化。"

基于居所（residence）的新遗产税制度

财政大臣蕾切尔·里夫斯宣布，非定居者设立的现有信托的遗产税（IHT）保护将停止。政府将于2025年4月6日起推出新的基于居所的遗产税制度。

新税制的主要标准是判断个人在征税事件发生的税务年度之前是否已在英国居住了10年，主要标准还包括一项规定，将范围扩展到离开英国后的10年。

政府强调，"从2025年4月6日起，政府打算将遗产税从基于住所的税制转变为基于居所的税制。未来会进行协商。"

Esquire Group的创始人兼CEO Jimmy Sexton认为，"英国正在做出极其错误的财政决策。首先是脱欧。其次，他们取消了非居民的免税购物待遇。"他引用一篇文章称，"取消免税购物使英国损失了110亿英镑，因为购物者选择了像巴黎和日内瓦这样的地方，他们仍可以免增值税购物。"

对现有信托的影响

新的税收框架将对拥有现有信托的个人产生了重大影响，特别是那些在2025年4月6日之前由非定居个人设立的信托。

根据当前规则，由非英国居民设立人设立的非英国资产通常被视为"排除财产"，不受英国遗产税征税。

英国财政部表示，对由非英国居民设立人设立并包含在2025年4月6日之前的税务安排中的任何非英国财产的当前遗产税处理将保持不变。这表明，在此日期之前设立的现有排除财产信托可能保留其遗产税保护，只不过这受制于政府未来可能推出的反避税条款。

但是，技术说明也提到，"2025年4月6日之后由非英国居民设立人设立的新信托和现有信托的新增部分将适用新的基于居所的规则"，表明在2025年4月5日之后由非定居个人添加到现有信托或创建的新信托的任何新资产都将适用新的基于居所的遗产税制度。

Jimmy Sexton认为，"废除非定居者身份税制将进一步损害他们的税收收入。"他解释道，"非定居者身份税制的重大好处是，除非汇入英国，否则外国收入免征英国所得税，外国资产免征英国遗产税。"

不符合新的四年外国收入和收益税制的设立人将面临信托收入和收益税收的变化。从2025年4月6日起，不符合新的四年外国收入和收益税制的非定居和视同居民个人将不再受到设立人有关信托结构内产生的收入和收益的税收保护。

这意味着，那些在英国居住超过四个税务年度的设立人将从2025年4月6日起对信托收入和收益缴纳所得税和资本收益税，即使这些信托是在此日期之前设立的也不行。

虽然承认"只有少数非定居者是富有的，并真正从该制度中受益"，Jimmy Sexton仍然坚持认为"英国也因此受益"。他指出，"富有的非定居者在英国消费，接收这些收入的企业雇佣人员并支付英国所得税"，"他们还为他们在英国的消费上支付了大量增值税。"

四年外国收入和收益税制和过渡性条款

四年外国收入和收益税制将允许那些在2025/26税务年度之前10年未在英国居住的个人在最多四年内将外国收入和收益免税汇入到英国。

根据英国财政部的说法，符合新的四年外国收入和收益税制的个人在成为英国税务居民后的前四个税务年度内不需缴纳外国收入和收益产生的税款。这些个人可以在不产生任何额外费用的情况下将这些资金带到英国。在此期间，他们也无需缴纳非居民信托的分配税。

新的四年外国收入和收益税制虽然为新来者提供了好处，但据Jimmy Sexton表示，"与当前的非定居者身份税制相比，它的吸引力并不大。"他还指出，"据我所知，当前的非定居者无法利用新制度。"

除了对在英国居住不满15年的人实行为期一年的50%的外国所得税减免，上届政府的过渡条款将继续执行。

英国财政部解释道，那些在2025年4月6日从汇款基础转为发生基础并且不符合新的四年外国收入和收益税制资格的个人，在2025-2026税务年度只需缴纳其外国收入的50%的税款。重要的是要注意，这种减免仅适用于外国收入，不适用于外国应税收益。

临时汇回机制（TRF）将保留，更多详情将在2024年10月30日的预算中公布。政府将审查针对海外信托的复杂反避税立法，变更最早将从2026年4月6日起生效。

技术说明提到，"依据新的临时汇回机制，从2025年4月6日起，曾按汇款基础纳税的个人将可以选择按12%的减税率支付2025年4月6日前外国收入和收益的汇款税。"

Jimmy Sexton预测道，由于这一变化，英国"将失去大部分富有的非定居者"。他透露，"我所有的非定居客户都在离开，我知道其他顾问的客户也是如此。"他认为"资金会流向受欢迎的地方，资金在英国不再受欢迎。"

尽管现有的排除财产信托可能保留一些遗产税保护，但拥有由非定居个人设立的信托的个人应仔细审查其信托安排，并寻求专业建议，以了解新税收制度对其具体情况的全部影响。

政府宣布，将对基于居所的税制设计、过渡条款等具体问题进行协商。

Jimmy Sexton总结说道，"废除非定居者身份税制可能是一个在选举中取得成功的好的政治决策，但它作为财政决策却非常糟糕。"他预测，"最大的赢家将是阿联酋、意大利和瑞士"，并强调意大利最近宣布"将其统一税从10万欧元提高到20万欧元"的消息，以此力证"意大利是非定居者想留在欧洲的少数几个选项之一"。

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