法院的裁决为意大利居民的双重税收减免铺平道路

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意大利税务当局在最近的一项裁决（2025年1月28日第16号）中出人意料地给予了一名纳税人在同一财政年度选择一种以上特殊税收制度的可能性。

所审查的案例中涉及"大学教授和研究人员"的特殊税收制度以及新的"人才引进"制度（外籍劳工引进）。

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该纳税人于2024年返回意大利，开始担任大学教授，同时还计划开展私人牙科诊疗业务。

他询问是否有可能同时适用两种特殊税收制度：2010年第78号法令第44条（适用于研究人员和教授）以及2023年第209号立法法令第5条引入的、自2024年起生效的新"劳工引进制度"。

税务当局的回应

税务机构承认，与先前的立法不同，新的劳工引进制度和研究人员/教授制度都没有任何明确的法律条款禁止同时适用这两种制度。

之前的限制明确提及旧版的劳工引进制度（2015年第147号立法法令第16条），而政府已于2023年12月废除了该制度。

因此，该纳税人被允许从不同收入来源中受益于这两种制度：劳工引进制度适用于他作为牙医的自由职业收入，而研究人员制度适用于他在大学的薪资收入。

解释的转变

这一决定标志着一个转折点。过去，2017年第17/E号通知明确禁止将人才引进制度与其它特殊制度结合使用。

然而，由于政府废除了第16条，并以2023年第209号立法法令第5条取而代之，之前的解释不再适用。

由于现在没有明确的禁止规定，因此可以采取更灵活的方式，并且该裁决也证实了这一新的解释立场。

同样的逻辑能否适用于单一税率制度？

这就引出了一个更有趣的问题：同样的推理能否适用于新居民的特殊税收制度（即所谓的意大利单一税率制度）？

新居民的单一税率制度由《意大利税收法典》第24-bis条规定，对所有来自国外的收入，无论金额多少，每年征收固定税额20万欧元。

家庭成员也可以以每人2.5万欧元的较低税率受益于该制度。这一制度的一大优势在于，甚至在迁往意大利之前，就可以通过提交税务裁决（预先裁定申请）来提前确认，这让高净值个人在迁往意大利之前能更加明确相关情况。

从历史上看，这一制度与旧版的劳工引进制度并不兼容。

2017年的指导意见（2016年第232号法律第1条第154款）明确指出，人们不能将单一税率制度与人才引进制度（当时为2015年第147号立法法令第16条所规定的制度）结合使用，这明确阐明了这一问题。

然而，立法情况已经发生了变化。旧制度已不再生效。2023年第209号立法法令第5条所确立的新人才引进制度，并未提及与单一税率制度存在任何不兼容之处。

在没有明确法律禁止的情况下，并且基于最近第16/2025号裁决所采用的逻辑，可以认为，只要满足每种制度的要求，并且这些制度适用于不同的收入来源，纳税人或许可以同时从国外收入的单一税率制度以及国内就业或自营职业收入的人才引进制度中受益。

新劳工引进制度概述

新的劳工引进制度自2024年起适用，对在意大利产生的就业或自营职业收入给予50% 的免税。

在某些情况下（例如，有未成年子女的劳工），免税比例可提高至60%。然而，这一优惠的上限为每年60万欧元的意大利境内收入，并且需满足以下条件：

纳税人在过去三年中未曾是意大利的纳税居民（如果纳税人之前在意大利受雇于同一家公司或同一企业集团内的另一家公司，则为过去六年或七年）；

至少承诺在意大利居住四年；

有收益的活动主要在意大利开展；

拥有高学历或专业技能。

这一制度取代了之前更为优惠的制度，之前的制度在某些条件下可提供70%甚90%的税收减免。

建议：提交税务裁决申请

鉴于这些规则的复杂性以及不断演变的解释，强烈建议向意大利税务当局提交税务裁决（预先裁定申请）。

这使纳税人能够在做出战略性的移居决定之前，就其具体情况获得具有约束力的答复。

对于那些考虑将国外收入的单一税率制度与意大利境内收入的人才引进制度相结合的人来说，这种预先批准尤为有用。

总结

最近的税务裁决明确表明，意大利对特殊税收制度的规则有了更开放、更有利的解释。虽然法院已经确认了新劳工引进制度与研究人员制度之间的兼容性，但将同样的推理应用于单一税率制度也是合理的。

如果你正在考虑迁往意大利，并且想知道是否可以从一种以上的特殊制度中受益，那么探讨这种可能性，并通过正式的税务裁决来确定相关情况是大有裨益的。

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